基金管理人托管人份额持有人的增值税纳

近期在我们的资管增值税群里，大家持续讨论基金协会发布的参考意见。基金的增值税处理其实在整个资管业务中还不算最复杂的，但是也发现有不少同学对一些基础问题缺乏清晰认识。

基金管理人：由依法设立的公司或者合伙企业担任。公开募集基金的基金管理人，由基金管理公司或者经国务院证券监督管理机构按照规定核准的其他机构担任。公开募集基金的基金管理人应当履行下列职责：（一）依法募集资金，办理基金份额的发售和登记事宜；（二）办理基金备案手续；（三）对所管理的不同基金财产分别管理、分别记账，进行证券投资；（四）按照基金合同的约定确定基金收益分配方案，及时向基金份额持有人分配收益；（五）进行基金会计核算并编制基金财务会计报告；（六）编制中期和年度基金报告；（七）计算并公告基金资产净值，确定基金份额申购、赎回价格；（八）办理与基金财产管理业务活动有关的信息披露事项；（九）按照规定召集基金份额持有人大会；（十）保存基金财产管理业务活动的记录、账册、报表和其他相关资料；（十一）以基金管理人名义，代表基金份额持有人利益行使诉讼权利或者实施其他法律行为；（十二）国务院证券监督管理机构规定的其他职责。

关于基金管理人的增值税问题：基金管理人的增值税涉及两个方面的问题，第一是基金管理人固有财产相关业务的增值税，基金管理人以固有财产投资，取得贷款服务利息收入、金融商品转让差价收入等的增值税以基金管理人自身为增值税纳税人；第二是基金管理人运营基金财产发生的增值税应税行为，仍以管理人为增值税纳税人，但应单独核算，暂适用简易计税。需要特别指出的是，基金管理人接受基金份额持有人委托，管理基金财产，从基金财产中取得的管理费收入实际上是基金管理人提供基金管理服务，该项收入应和基金管理人固有财产投资取得的收入一起纳入管理人自身的应税行为适用增值税。

基金托管人：由依法设立的商业银行或者其他金融机构担任。商业银行担任基金托管人的，由国务院证券监督管理机构会同国务院银行业监督管理机构核准；其他金融机构担任基金托管人的，由国务院证券监督管理机构核准。基金托管人应当履行下列职责：（一）安全保管基金财产；（二）按照规定开设基金财产的资金账户和证券账户；（三）对所托管的不同基金财产分别设置账户，确保基金财产的完整与独立；（四）保存基金托管业务活动的记录、账册、报表和其他相关资料；（五）按照基金合同的约定，根据基金管理人的投资指令，及时办理清算、交割事宜；（六）办理与基金托管业务活动有关的信息披露事项；（七）对基金财务会计报告、中期和年度基金报告出具意见；（八）复核、审查基金管理人计算的基金资产净值和基金份额申购、赎回价格；（九）按照规定召集基金份额持有人大会；（十）按照规定监督基金管理人的投资运作；（十一）国务院证券监督管理机构规定的其他职责。

关于基金托管人的增值税问题：基金托管人提供基金财产的安全保管、账户管理、清算交割、信息披露等服务，通常按照直接收费的金融服务缴纳增值税。

目前基金托管、基金管理通常都是从基金财产中提取基金托管费、基金管理费，在政策明确之前，我们建议基金托管人、管理人均不向基金或者其管理人开具托管费、管理费发票。

基金份额持有人：基金份额持有人大会由基金管理人召集。基金份额持有人大会设立日常机构的，由该日常机构召集；该日常机构未召集的，由基金管理人召集。基金管理人未按规定召集或者不能召开的，由基金托管人召集。代表基金份额百分之十以上的基金份额持有人就同一事项要求召开基金份额持有人大会，而基金份额持有人大会的日常机构、基金管理人、基金托管人都不召集的，代表基金份额百分之十以上的基金份额持有人有权自行召集，并报国务院证券监督管理机构备案。每一基金份额具有一票表决权，基金份额持有人可以委托代理人出席基金份额持有人大会并行使表决权。基金份额持有人大会就审议事项作出决定，应当经参加大会的基金份额持有人所持表决权的二分之一以上通过；但是，转换基金的运作方式、更换基金管理人或者基金托管人、提前终止基金合同、与其他基金合并，应当经参加大会的基金份额持有人所持表决权的三分之二以上通过。

关于基金份额持有人的增值税问题：基金份额持有人投资于证券投资基金，其取得的分配收入通常都是不保本的，一般纳入非保本收益不需要缴纳增值税。如果特殊情况下涉及保本的按照贷款服务缴纳增值税。基金份额持有人转让其持有的基金份额，通常按照转让金融商品缴纳增值税。除非特别指出，本资料不涉及合伙制基金和公司制基金，仅针对契约型基金（信托制基金）。

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